財政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)出《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》。此項政策的發(fā)布，意味著自去年7月1日開始實施的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點工作進(jìn)入新的階段，呈現(xiàn)加速推進(jìn)的態(tài)勢。有關(guān)財稅專家指出，隨著改革試點范圍的有序擴(kuò)大，有利于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅抵扣機(jī)制，為農(nóng)產(chǎn)品加工營造一個更加公平的稅收制度環(huán)境，鼓勵農(nóng)產(chǎn)品加工增值，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。
通知規(guī)定，自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2012年發(fā)布的《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。各地稅務(wù)和財政部門制定的關(guān)于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)各地區(qū)試點工作進(jìn)展情況，不定期公布部分產(chǎn)品的統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局自2012年7月1日起在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點。試點政策涉及以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的行業(yè)。
試點政策的主要內(nèi)容歸納起來包括：改變當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票直接計算抵扣進(jìn)項稅額的做法，實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法。核定扣除辦法取消了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額。同時，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率由13%改為納稅人再銷售時貨物的適用稅率。
對于財稅部門開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點并在試點一年多之后擴(kuò)大試點范圍的政策背景和意圖，專家表示，我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)發(fā)展尚處于較低的水平。一方面，農(nóng)村人口眾多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還主要以家庭為單位進(jìn)行，目前尚不具備將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入增值稅征扣稅機(jī)制的條件；另一方面，農(nóng)產(chǎn)品流通及加工行業(yè)還處于起步階段，競爭力不強(qiáng)，無法承受不抵扣進(jìn)項稅額所產(chǎn)生的成本壓力。因此，多年以來，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時，允許增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為抵扣憑證，按照買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。通過這種方法計算抵扣的進(jìn)項稅額，實際上是一種虛擬的進(jìn)項稅額，其實質(zhì)是國家對農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)通過稅收方式給予扶持。
專家指出，執(zhí)行多年的農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策在發(fā)揮其促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通重要作用的同時，也出現(xiàn)了一些問題。首先，由于該政策違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，造成購銷雙方相互制約的增值稅征扣稅鏈條機(jī)制失效，在稅制層面為虛開收購發(fā)票騙稅提供了可能，動搖了增值稅制度穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)；其次，在執(zhí)行多年的農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策中，由于虛擬抵扣的進(jìn)項稅額按照13%的扣除率計算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，經(jīng)常會引起所謂“高征低扣”的誤解，結(jié)果是給了扶持政策卻被誤解為增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得該政策執(zhí)行起來十分被動，爭議不斷；再其次，稅制層面的漏洞及監(jiān)控手段的缺乏，也在客觀上給不法分子提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票逃騙稅的案件時有發(fā)生。為了解決這些實際存在的突出問題，財稅部門在維持對農(nóng)產(chǎn)品稅收支持力度，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)給予免征增值稅優(yōu)惠政策的前提下，于2012年調(diào)整和完善了原農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策，開始在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點。
專家表示，開展農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點，同時將扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，可以化解各方對所謂“高征低扣”的誤解，也可以減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展。這項政策試點一年多以來，運行平穩(wěn)有效，企業(yè)反映良好，部分地區(qū)和行業(yè)積極申請加入，擴(kuò)大試點的條件已經(jīng)基本成熟。但專家同時指出，由于我國地域遼闊，各地農(nóng)產(chǎn)品的類別、生產(chǎn)和經(jīng)營特點差異較大，且農(nóng)副產(chǎn)品加工種類繁多，涉及面廣，如果將試點一次性擴(kuò)大到全國所有農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，監(jiān)管難度和核定工作量較大，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險。因此，有必要授權(quán)各地省級財稅部門根據(jù)本地區(qū)特點選擇部分行業(yè)開展試點。在各地先行試點、積累經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，再由財稅部門分批規(guī)定全國統(tǒng)一的試點行業(yè)范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(文章來源：江西省國家稅務(wù)局)
