《中國(guó)企業(yè)報(bào)》：2月16日至17日，在上海召開的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)稅重點(diǎn)改革座談會(huì)上，國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)指出，要深化稅收改革、實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。自去年以來，有關(guān)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策出臺(tái)了不少，這些政策措施真正減少了企業(yè)的稅負(fù)嗎？
朱青：結(jié)構(gòu)性減稅是我國(guó)在2009年應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)時(shí)首先提出的概念。
美國(guó)從2007年下半年開始出現(xiàn)次貸危機(jī)，隨后次貸危機(jī)又導(dǎo)致金融危機(jī)，進(jìn)而引發(fā)全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。我國(guó)受國(guó)際金融危機(jī)的影響，實(shí)體經(jīng)濟(jì)也開始出現(xiàn)下滑。2007年的時(shí)候經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率高達(dá)10%以上，而到2009年第一季度，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率降為6.1%。
從稅收政策角度看，應(yīng)對(duì)周期性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的辦法就是減稅。但我國(guó)目前正處于“更加關(guān)注民生”的時(shí)代，財(cái)政要不斷加大對(duì)教育、社保、醫(yī)療、住房等方面的支出力度，如果這時(shí)稅收收入降低得太多，勢(shì)必會(huì)增加財(cái)政的赤字，加大政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看這對(duì)經(jīng)濟(jì)也是不利的，所以，當(dāng)時(shí)就提出了“結(jié)構(gòu)性減稅”的概念。
既然是“結(jié)構(gòu)性減稅”，它就不等同于“全面性減稅”，有人稱其為“有增有減”的減稅。說到底，“結(jié)構(gòu)性減稅”就是要在不減少稅收總收入的情況下對(duì)直接或間接影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)叵鳒p。
例如，從2009年開始，我國(guó)的增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，即企業(yè)可以用外購(gòu)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，這樣就減輕了企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的增值稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)擴(kuò)大投資。
為了彌補(bǔ)這項(xiàng)改革的稅收收入損失，國(guó)家從2009年5月開始提高卷煙的消費(fèi)稅稅率，并在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅?？梢?，“結(jié)構(gòu)性減稅”是一套“組合拳”，不是單一的全面降稅政策。或者說，實(shí)行“結(jié)構(gòu)性減稅”，并不能絕對(duì)地排斥增稅措施，但這種增稅措施要合理，要有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
比如，從2010年12月起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人也被納入城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍，致使2011年城建稅同比增長(zhǎng)了47.2%。但這項(xiàng)增稅改革有利于內(nèi)外資企業(yè)之間的公平稅負(fù)和公平競(jìng)爭(zhēng)，完善了我國(guó)的稅收制度，所以不能說這種增稅改革就不好。
《中國(guó)企業(yè)報(bào)》：從今年開始，上海市在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)領(lǐng)域啟動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，目前已有12萬戶企業(yè)納入試點(diǎn)范圍。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，會(huì)不會(huì)切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)？試點(diǎn)會(huì)將在何時(shí)在全國(guó)推開？
朱青：“營(yíng)改增”在理論上可以從兩個(gè)方面減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)：
一是運(yùn)輸企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)目前繳納營(yíng)業(yè)稅，但這些企業(yè)也要購(gòu)買設(shè)備（車輛等）和貨物，因而也要負(fù)擔(dān)增值稅，又因它們是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，不能抵扣這些設(shè)備和貨物所繳納的增值稅，所以會(huì)面臨重復(fù)征稅問題。
二是其他行業(yè)的增值稅一般納稅人如果要購(gòu)買現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，就要負(fù)擔(dān)5%的營(yíng)業(yè)稅，而它們又不能用其負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅稅款沖抵應(yīng)繳納的增值稅稅收，所以也面臨一定的重復(fù)納稅問題（目前增值稅一般納稅人取得運(yùn)輸發(fā)票后，可以按運(yùn)費(fèi)金額的7%抵扣其銷項(xiàng)稅，從而一定程度地緩解了重復(fù)納稅問題）。
當(dāng)然，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，具體某個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是否會(huì)減輕，還要看企業(yè)的具體情況。因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”后的增值稅稅率是按行業(yè)數(shù)據(jù)測(cè)算出來的，這稅收率要求不增加或適當(dāng)減輕行業(yè)的整體稅負(fù)。
但就某一個(gè)企業(yè)來看，它的稅負(fù)卻有可能增加。例如，如果某個(gè)運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”后車輛購(gòu)置的規(guī)模低于行業(yè)平均水平，其運(yùn)輸?shù)陌俟镉秃囊驳陀谛袠I(yè)的平均水平，那么這個(gè)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就少，在運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入一定的情況下，其增值稅的稅負(fù)就可能較高。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)也存在這個(gè)問題。
所以說，“營(yíng)改增”只能說不增加行業(yè)的整體稅負(fù)，但不能保證不增加個(gè)別企業(yè)的稅負(fù)。
“營(yíng)改增”后，過去繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)（特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)）就可以開具增值稅專用發(fā)票了（一般納稅人），這樣，企業(yè)（增值稅一般納稅人）從它們那里購(gòu)買勞務(wù)就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而解決了雙重征收問題。
如果“營(yíng)改增”不全國(guó)推開，只是部分地區(qū)實(shí)行，那么試點(diǎn)地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就可能顧客盈門，而非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)就可能門可羅雀，這種情況顯然對(duì)一些企業(yè)是不公平的。
所以，我認(rèn)為，“營(yíng)改增”會(huì)在一兩年內(nèi)在全國(guó)推開。
稅收高企緣于經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)
《中國(guó)企業(yè)報(bào)》：財(cái)政部2月14日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年全國(guó)稅收總收入高達(dá)8.9萬億元，同比增長(zhǎng)22.6%，稅收占GDP比重超過19%。其中，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%，增速高達(dá)30.5%。而2008年12月初召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中就提出結(jié)構(gòu)性減稅，三年過去了，稅收不僅沒減，反而快馬加鞭往上增，這其中的主要原因是什么？
朱青：的確，這幾年，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)很快。
但有一點(diǎn)需要說明：很多人都說現(xiàn)在GDP每年增長(zhǎng)百分之九點(diǎn)幾，但稅收收入增長(zhǎng)20點(diǎn)幾，這是有問題的說法。因?yàn)椋瑖?guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的GDP的增速是按不變價(jià)格計(jì)算的，而稅收收入的增速是按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算的，這兩個(gè)指標(biāo)不能直接比。
稅收高速增長(zhǎng)，其主要原因是經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。應(yīng)當(dāng)說，稅收收入的增長(zhǎng)速度主要取決于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。也就是說，一個(gè)時(shí)期GDP的增速快，稅收收入增長(zhǎng)也快。這一點(diǎn)從2011年各季度稅收收入的增長(zhǎng)情況就可以明顯看出。
你剛才提到企業(yè)所得稅。2011年，企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長(zhǎng)了30.5%。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)課征的，只有企業(yè)利潤(rùn)快速增長(zhǎng)了，企業(yè)所得稅收入才能快速增長(zhǎng)。
例如，2011年，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比上年增長(zhǎng)25.4%。還有一個(gè)原因，就是企業(yè)所得稅一般實(shí)行分季預(yù)繳，年終匯算清繳。這樣，上一年第四季度的所得稅收入就要在下一年的1月份入庫，上一年匯算清繳補(bǔ)繳的所得稅也要在下一年的5月31日之前入庫。
由于2010年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增速非常高（據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2010年1—11月份，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比增長(zhǎng)49.4%），所以2010年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅會(huì)有一大部分要計(jì)入2011年的企業(yè)所得稅收入，直接拉高了2011年企業(yè)所得稅收入的增幅。
據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2011年企業(yè)匯算清繳的上年企業(yè)所得稅同比增長(zhǎng)了62.5%，其增收額對(duì)2011年企業(yè)所得稅增收的貢獻(xiàn)率達(dá)到了40%左右。
《中國(guó)企業(yè)報(bào)》：有企業(yè)主反映，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際減負(fù)效果有限，原因是其中占據(jù)很大經(jīng)營(yíng)成本的企業(yè)所得稅和增值稅沒有優(yōu)惠。我們的稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)上還存在哪些缺陷？
朱青：在“結(jié)構(gòu)性減稅”的措施當(dāng)中，也有一些是針對(duì)小型微利企業(yè)的。
如自2011年11月1日起，國(guó)家大幅度提高了增值稅的起征點(diǎn)，由過去最高每月銷售額5000元提高到20000元（即企業(yè)或個(gè)人每月銷售額達(dá)不到20000元的不用繳納增值稅）。
在企業(yè)所得稅方面，國(guó)家規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而在2010年和2011年，小微企業(yè)減計(jì)所得的門檻是3萬元。
應(yīng)當(dāng)說，這些減稅措施肯定會(huì)使小微企業(yè)從中受益。但另一方面，也應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境并不能全靠減稅來解決。造成小微企業(yè)困難的原因是多方面的，如訂單減少、勞動(dòng)力成本增加、銀行融資困難等，但上述減稅措施畢竟可以緩解小微企業(yè)的一部分“病痛”。
調(diào)整財(cái)政支出方向
減輕企業(yè)稅負(fù)
《中國(guó)企業(yè)報(bào)》：如何通過調(diào)整財(cái)政支出的方向來讓企業(yè)實(shí)實(shí)在在地感覺到稅負(fù)的降低？
朱青：稅收收入占GDP的比重即宏觀稅率只能在某一個(gè)方面反映一國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的輕重，國(guó)民所感覺的稅收負(fù)擔(dān)還要結(jié)合稅收收入的使用方向來考量。
如果一國(guó)的宏觀稅率不高，但稅收收入很多沒有用于民生，那么老百姓也會(huì)感覺稅負(fù)重。所以，宏觀稅率的高低與總體稅負(fù)的輕重不完全是一回事。
在國(guó)際上，北歐國(guó)家的宏觀稅率目前高達(dá)50%以上，但由于其高福利、高保障，民眾也沒有普遍覺得稅負(fù)重。相反，目前我國(guó)的宏觀稅負(fù)僅有19%，如果加上社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)（國(guó)際上在比較宏觀稅率時(shí)要考慮社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），宏觀稅率也就是23%左右，但很多人認(rèn)為稅負(fù)重，看來問題主要出在稅收收入的使用上。
既然我國(guó)的宏觀稅率并不高，所以今后減輕稅負(fù)的途徑主要應(yīng)當(dāng)是優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大財(cái)政對(duì)民生領(lǐng)域的支出，使廣大的人民群眾（納稅人或負(fù)稅人）真正能從稅款的使用中獲得更大的收益。
應(yīng)當(dāng)說，如果考慮財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，這幾年我國(guó)的稅負(fù)狀況是改善的。例如，2011年與2007年相比，我國(guó)的宏觀稅率（不含社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)）從18.25%提高到19.03%，增加了0.78個(gè)百分點(diǎn)，但財(cái)政用于教育、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生和住房保障的支出占GDP的比重也從5.84%提高到7.95%，提高了2.11個(gè)百分點(diǎn)。
要文轉(zhuǎn)自武漢森達(dá)時(shí)稅http://www.fapiao18.com/
