冬季到來，為保障居民供熱采暖，原定今年到期的供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)執(zhí)行至2015年12月31日。日前財政部下發(fā)了關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知?？埔拙W(wǎng)政策服務(wù)中心（http://zc.k8008.com/）提醒，供熱企業(yè)在利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的時候，有以下一些事項值得注意：
供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍
供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍依然為"三北"地區(qū)供熱企業(yè)：北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。
根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》精神，該條所稱供熱企業(yè)，包括熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。因此，個體工商戶不屬于上述企業(yè)，不具備一般納稅人資格，不是企業(yè)法人，不享受繼續(xù)免征增值稅優(yōu)惠政策。
分別核算免征增值稅的采暖費收入
《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定："納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。"基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費收入，必須進行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。
比如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費的同時會加收一定的過水熱費用，而加收的過水熱費用并不屬于財稅[2009]11號文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業(yè)對向居民收取的采暖費和過水熱費用不分別開具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費就不能享受免稅政策，而需要納稅的過水熱費用一般遠遠低于可免稅的采暖費。
免征增值稅的采暖費收入的票據(jù)開具
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）的規(guī)定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外），如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。因此，供熱企業(yè)向居民供暖在票據(jù)的開具上，一般采用以下方法：
（1）在收到其他單位代收代繳的居民采暖費時，可以居民的名義逐張開具發(fā)票，這雖然會給供熱企業(yè)增加不小的工作量，但便于其準確確認向居民收取的采暖費收入。（2）可以通過物業(yè)公司等單位向居民開具票據(jù)，再由供熱企業(yè)與物業(yè)公司等單位統(tǒng)一結(jié)算。根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕217號）的規(guī)定，對物業(yè)公司代收的暖氣費并不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。
用于職工福利的自產(chǎn)和外購暖氣稅收處理
用于職工福利的自產(chǎn)暖氣和外購暖氣在增值稅的處理上是不同的。
企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，根據(jù)財稅[2009]11號文件規(guī)定，免征增值稅的采暖費收入包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。在這部分暖氣視同銷售的情況下，應(yīng)視同向職工收取了采暖費，予以免征增值稅。生產(chǎn)這部分暖氣相應(yīng)的購進貨物或勞務(wù)的增值稅進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。
而外購暖氣用于本企業(yè)職工取暖，不存在是否免稅的問題。當然銷售方可以免征增值稅，在相關(guān)的購銷合同中，應(yīng)特別注明是專門用于單位職工個人使用的，只有這樣注明，供熱企業(yè)銷售的暖氣才可以免增值稅的，否則不可以免增值稅。
